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官方逐条解读:子女教育、住房贷款利息等个税6项专项 附加扣除能减多少税?
时间:2018-10-30点击量:3915 文章字符数: 6387 分享到:

自2019年1月1日起施行的《中华人 民共和国个人所得税法》第六条规定,居民个人的综合所得,以每一 纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附 加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷 款利息或者住房租金、赡养老人等支出。


子女教育:每个子 女接受学前教育和学历教育支出每年定额扣除1.2万元


——征求意见稿规定:


纳税人 的子女接受学前教育和学历教育的相关支出,按照每个子女每年1.2万元(每月1000元)的标准定额扣除。其中,学前教育为年满3岁至小学入学前;学历教 育覆盖小学到博士研究生。


——专家解读:


据统计,目前我 国公办幼儿园年均收费约8000元、民办幼 儿园年均收费约2000元到1.4万元;高中年学费和住宿费900元到3200元;高校本科年学费4200元到1.9万元;研究生年学费8000元到1.3万元。


西南财 经大学经济与管理研究院院长甘犁测算,每年每位子女1.2万元的 教育支出扣除标准,可大体 覆盖全国各地各阶段子女教育的平均支出,相当于 我国城镇就业人员人均月工资的2倍,并适度 体现了一定的前瞻性。


据悉,子女教 育专项附加扣除,由子女 的父母等法定监护人扣除。父母双 方可分别按每孩每月500元扣除,也可由 一方按每孩每月1000元扣除。


“考虑到学生流动性强,对不同区域、不同教 育阶段实行统一定额标准,有利于简化税制、降低征纳成本、防范道德风险。”甘犁说,为扩大减税覆盖面,子女接 受民办教育和在境外接受教育的支出实际也统一纳入扣除范围,对于二胎家庭,扣除额也将翻倍。


继续教育:每人定额扣除3600元到4800元


——征求意见稿规定:


纳税人 接受学历继续教育的支出,在学历 教育期间按照每年4800元(每月400元)定额扣除;纳税人 接受技能人员职业资格继续教育、专业技 术人员职业资格继续教育支出,在取得 相关证书的年度,按照每年3600元定额扣除。


——专家解读:


中南财 经政法大学财税学院教授许建国说,学历继 续教育与非学历继续教育分设定额,是因为学历继续教育,尤其是 在职研究生等费用标准一般高于非学历继续教育。


绘画、艺术、体育运 动等个人兴趣爱好培训能否减税?据了解,继续教 育概念比较宽泛,一些未 纳入职业目录的个人兴趣爱好培训,与职业 技能关联度不高,暂不纳 入此次扣除范围。


据悉,为降低征管难度,非学历 继续教育按照证书定额扣除。


大病医疗:对个人 自负医药费用超过1.5万元的部分,按照每年6万元的限额据实扣除


——征求意见稿规定:


纳税人 在一个纳税年度内,在社会 医疗保险管理信息系统记录的由个人负担超过1.5万元的 医药费用支出部分,为大病医疗支出,可以按照每年6万元标 准限额据实扣除。


——专家解读:


据悉,目前我 国已基本建成了覆盖城乡的医保体系,基本医保、大病保险等报销后,个人实 际负担比例和数额较低。将扣除限额定为6万元,能够覆 盖大部分大病医疗支出。


中国财 政科学研究院研究员孙钢分析,按照世 界卫生组织定义,当家庭 自负医药卫生支出超出家庭总支出的40%时,则该家 庭发生了灾难性医药卫生支出。按此推算,我国的 灾难性医药卫生支出标准约为1.6万元。此外,我国城 乡居民大病保险支付的起付线主要集中在5000元至2万元,统筹考 虑不同纳税人群收入水平、风险承受能力,允许1.5万元以 上的医药费用扣除是合理的。“将起扣标准确定为1.5万元,体现了 国家对大病患者家庭的关怀。”


首套房贷款利息:每年按1.2万元标准定额扣除


——征求意见稿规定:


纳税人 本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房,发生的 首套住房贷款利息支出,在偿还贷款期间,可以按照每年12000元标准定额扣除。经夫妻双方约定,可以选 择由其中一方扣除。


——专家解读:


甘犁认为,将扣除 范围限定于首套房贷款利息支出,是为了与“分城施策”的房地 产调控政策相衔接,兼顾调控效果,体现“房住不炒”的中央精神,更好地 保障基本居住需求。


此外,目前商 业银行贷款月均利息约1025元到1189元,征求意见稿规定每月1000元的扣除标准,与此较为接近。甘犁分析,从国际上看,韩国、墨西哥、意大利 等国房贷利息扣除限额占人均月工资约10%到15%,上述扣 除标准约占我国人均月工资15%,处于较高水平。


据了解,采取定 额扣除而不是限额内据实扣除,主要考 虑贷款利息支出每月变动,如采取 限额以内据实扣除,纳税人 和扣缴义务人需每月调整扣除额,将大大 增加征纳双方负担;此外,住房贷 款利息支出年度间不均衡,前期利 息支出超过扣除限额,后期低于扣除限额,如果采 取限额以内据实扣除,纳税人 无法充分享受扣除政策。


住房租金:无房者租房按每年9600元到1.44万元标准定额扣除


——征求意见稿规定:


纳税人 本人及配偶在纳税人的主要工作城市没有住房,而在主 要工作城市租赁住房发生的租金支出,可按以 下标准定额扣除:


承租的 住房位于直辖市、省会城市、计划单 列市以及国务院确定的其他城市,扣除标准为每年1.44万元(每月1200元);除上述城市外,市辖区户籍人口超过100万的其他城市,扣除标准为每年1.2万元(每月1000元),市辖区户籍人口小于100万的其他城市,扣除标准为每年9600元(每月800元)。


——专家解读:


孙钢测算,上述扣 除标准较大程度覆盖了全国平均租金支出水平,同时兼 顾了各地租金水平的差异性。住房租 金扣除标准总体上略高于房贷利息扣除标准,体现了 对租房群体的照顾。


据了解到,采取定 额扣除而不按租金发票限额据实扣除,是考虑 了目前租房市场的实际情况,即大部 分租赁行为并没有开具发票,如果把 发票作为前置条件,会增加纳税人负担,还会推高租金价格。


此外,扣除方 式为依据住房租赁合同扣除。根据规定,纳税人 及其配偶不得同时分别享受住房贷 款利息专项附加扣除和住房租 金专项附加扣除。


赡养老人:每年按2.4万元的标准定额扣除


——征求意见稿规定:


纳税人赡养60岁(含)以上父 母以及其他法定赡养人的赡养支出,可按以 下标准定额扣除:


纳税人为独生子女的,按照每年 2.4万元(每月2000元)的标准定额扣除;纳税人 为非独生子女的,应当与 其兄弟姐妹分摊每年2.4万元的扣除额度。


——专家解读:


北京大 学经济学院教授刘怡认为,将被赡养老人规定为60岁(含)以上老年人,与老年 人权益保护法规定以及当前退休年龄一致,社会易于接受。


值得关注的是,如果老 人子女已经去世,其孙子女、外孙子 女实际承担对老人的赡养义务,也可获 得赡养老人扣除。


切实减负:月入2万元者可减税超7成


今年9月6日的国 务院常务会议针对个税专项附加扣除政策提出,要按照“让广大 群众得到更多实惠”的要求 制定具体范围和标准,确保扣 除后的应纳税收入起点明显高于5000元,进一步 减轻群众税收负担,增加居民实际收入、增强消费能力。


以在北 京工作的李某为例算一笔账,假设李 某本人为独生子女,儿子正在上小学,父母已满60岁,在北京没有购买住房、租房居住,自己正 在攻读在职研究生学历,可以享受子女教育、继续教育、住房租金、赡养老 人四项专项附加扣除。


假设李某月工资为2万元,在不考虑“三险一金”情况下,个税改革前按每月3500元基本 减除费用标准计算,每月应缴纳个税3120元;今年10月1日以后取得工资,按每月5000元基本 减除费用标准和调整后的税率表计算,应缴纳个税1590元,税负水平降低近50%。


在此基础上,2019年1月1日后取得工资,享受专项附加扣除后,其中子女教 育专项附加扣除1000元,继续教 育专项附加扣除400元,住房租 金专项附加扣除1200元,赡养老 人专项附加扣除2000元,共计扣除4600元。


则李某 每月应缴纳的税款降为830元,比享受 专项附加扣除前少缴纳税款760元,税负水平降低47.80%;比按照2018年10月1日以前每月3500元基本 减除费用标准计算的税款少缴纳2290元,税负水平降低73.40%。


专家指出,总体看,此次公 布的办法较好地兼顾了公平和效率,减负力度超出预期,税收征 管也力求简便易行,尽量避 免让纳税人提供各种证明。鉴于该政策涉及面广、实施情况复杂,国家正 在加快建立部门间信息共享机制,防范虚 假骗税逃税行为,确保征管风险可控。


附个人 所得税专项附加扣除暂行办法(征求意见稿)全文:


个人所 得税专项附加扣除暂行办法

(征求意见稿)



第一章  总则


第一条 根据《中华人 民共和国个人所得税法》规定,制定本办法。


第二条 个人所 得税专项附加扣除在纳税人本年度综合所得应纳税所得额中扣除,本年度扣除不完的,不得结 转以后年度扣除。


本办法 所称个人所得税专项附加扣除,是指个 人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租 金和赡养老人等6项专项附加扣除。 


第三条 个人所 得税专项附加扣除遵循公平合理、简便易行、切实减负、改善民生的原则。


第四条 根据教育、住房、医疗等 民生支出变化情况,适时调 整专项附加扣除范围和标准。


第二章  子女教 育专项附加扣除


第五条 纳税人 的子女接受学前教育和学历教育的相关支出,按照每个子女每年12000元(每月1000元)的标准定额扣除。


前款所 称学前教育包括年满3岁至小学入学前教育。学历教 育包括义务教育(小学和初中教育)、高中阶段教育(普通高中、中等职业教育)、高等教育(大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育)。


第六条 受教育 子女的父母分别按扣除标准的50%扣除;经父母约定,也可以 选择由其中一方按扣除标准的100%扣除。具体扣 除方式在一个纳税年度内不得变更。


第三章 继续教 育专项附加扣除


第七条 纳税人 接受学历继续教育的支出,在学历 教育期间按照每年4800元(每月400元)定额扣除。纳税人 接受技能人员职业资格继续教育、专业技 术人员职业资格继续教育支出,在取得 相关证书的年度,按照每年3600元定额扣除。


第八条 个人接 受同一学历教育事项,符合本 办法规定扣除条件的,该项教 育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除,也可以 由本人按照继续教育支出扣除,但不得同时扣除。


第四章 大病医 疗专项附加扣除


第九条 一个纳税年度内,在社会 医疗保险管理信息系统记录的(包括医 保目录范围内的自付部分和医保目录范围外的自费部分)由个人负担超过15000元的医 药费用支出部分,为大病医疗支出,可以按照每年60000元标准限额据实扣除。大病医 疗专项附加扣除由纳税人办理汇算清缴时扣除。


第十条 纳税人 发生的大病医疗支出由纳税人本人扣除。


第十一条 纳税人 应当留存医疗服务收费相关票据原件(或复印件)。


第五章  住房贷 款利息专项附加扣除


第十二条 纳税人 本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房,发生的 首套住房贷款利息支出,在偿还贷款期间,可以按照每年12000元(每月1000元)标准定额扣除。非首套 住房贷款利息支出,纳税人不得扣除。纳税人 只能享受一套首套住房贷款利息扣除。


第十三条 经夫妻双方约定,可以选 择由其中一方扣除,具体扣 除方式在一个纳税年度内不得变更。


第十四条 纳税人 应当留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证。


第六章  住房租 金专项附加扣除


第十五条 纳税人 本人及配偶在纳税人的主要工作城市没有住房,而在主 要工作城市租赁住房发生的租金支出,可以按 照以下标准定额扣除:


(一)承租的 住房位于直辖市、省会城市、计划单 列市以及国务院确定的其他城市,扣除标准为每年14400元(每月1200元);


(二)承租的 住房位于其他城市的,市辖区户籍人口超过100万的,扣除标准为每年12000元(每月1000元);


(三)承租的 住房位于其他城市的,市辖区 户籍人口不超过100万(含)的,扣除标准为每年9600元(每月800元)。


第十六条 主要工 作城市是指纳税人任职受雇所在城市,无任职受雇单位的,为其经常居住城市。城市范围包括直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市(地区、州、盟)全部行政区域范围。


夫妻双 方主要工作城市相同的,只能由 一方扣除住房租金支出。夫妻双 方主要工作城市不相同的,且各自 在其主要工作城市都没有住房的,可以分 别扣除住房租金支出。


第十七条 住房租 金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。


第十八条 纳税人 及其配偶不得同时分别享受住房贷 款利息专项附加扣除和住房租 金专项附加扣除。


第十九条 纳税人 应当留存住房租赁合同。


第七章  赡养老 人专项附加扣除


第二十条 纳税人赡养60岁(含)以上父 母以及其他法定赡养人的赡养支出,可以按 照以下标准定额扣除:


(一)纳税人为独生子女的,按照每年24000元(每月2000元)的标准定额扣除;


(二)纳税人 为非独生子女的,应当与 其兄弟姐妹分摊每年24000元(每月2000元)的扣除额度,分摊方 式包括平均分摊、被赡养 人指定分摊或者赡养人约定分摊,具体分 摊方式在一个纳税年度内不得变更。采取指 定分摊或约定分摊方式的,每一纳 税人分摊的扣除额最高不得超过每年12000元(每月1000元),并签订书面分摊协议。指定分 摊与约定分摊不一致的,以指定分摊为准。纳税人赡养2个及以上老人的,不按老 人人数加倍扣除。


第二十一条 其他法 定赡养人是指祖父母、外祖父 母的子女已经去世,实际承担对祖父母、外祖父 母赡养义务的孙子女、外孙子女。


第八章  征收管理


第二十二条 纳税人 向收款单位索取发票、财政票据、支出凭证,收款单 位不得拒绝提供。


第二十三条 纳税人 首次享受专项附加扣除,应当将 相关信息提交扣缴义务人或者税务机关,扣缴义 务人应尽快将相关信息报送税务机关,纳税人 对所提交信息的真实性负责。专项附 加扣除信息发生变化的,应当及 时向扣缴义务人或者税务机关提供相关信息。


前款所 称专项附加扣除相关信息,包括纳税人本人、配偶、未成年子女、被赡养 老人等个人身份信息,以及国 务院税务主管部门规定的其他与专项附加扣除相关信息。


第二十四条 有关部 门和单位应当向税务部门提供或协助核实以下与专项附加扣除有关的信息:


(一)公安部 门有关身份信息、户籍信息、出入境证件信息、出国留学人员信息、公民死亡标识等信息;


(二)卫生健 康部门有关出生医学证明信息、独生子女信息;


(三)民政部门、外交部门、最高法 院有关婚姻登记信息;


(四)教育部 门有关学生学籍信息(包括学 历继续教育学生学籍信息)、或者在 相关部门备案的境外教育机构资质信息; 


(五)人力资 源社会保障等部门有关学历继续教育(职业技能教育)学生学籍信息、职业资格继续教育、技术资 格继续教育信息;


(六)财政部 门有关继续教育收费财政票据信息;


(七)住房城 乡建设部门有关房屋租赁信息、住房公 积金管理机构有关住房公积金贷款还款支出信息;


(八)自然资 源部门有关不动产登记信息;


(九)人民银行、金融监 督管理部门有关住房商业贷款还款支出信息;


(十)医疗保 障部门有关个人负担的医药费用信息;


(十一)其他信息。


上述数据信息的格式、标准、共享方式,由国务 院税务主管部门商有关部门确定。


有关部 门和单位拥有专项附加扣除涉税信息,但拒绝 向税务部门提供的,由税务 部门提请同级国家监察机关依法追究其主要负责人及相关人员的法律责任。


第二十五条 扣缴义 务人应当按照纳税人提供的信息计算办理扣缴申报,不得擅 自更改纳税人提供的相关信息。


扣缴义 务人发现纳税人申报虚假信息的,应当提醒纳税人更正;纳税人拒不改正的,扣缴义 务人应当告知税务机关。


第二十六条 税务机 关核查专项附加扣除情况时,有关部门、企事业 单位和个人应当协助核查。


核查时 首次发现纳税人拒不提供或者提供虚假资料凭据的,应通报 纳税人和扣缴义务人,五年内 再次发现上述情形的,记入纳税人信用记录,会同有 关部门实施联合惩戒。 


第九章 附则


第二十七条 本办法所称父母,是指生父母、继父母、养父母。本办法所称子女,是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母之 外的其他人担任未成年人的监护人的,比照本办法规定执行。


第二十八条 外籍个 人如果符合子女教育、继续教育、住房贷款利息或住房租 金专项附加扣除条件,可选择 按上述项目扣除,也可以 选择继续享受现行有关子女教育费、语言训练费、住房补贴的免税优惠,但同一 类支出事项不得同时享受。


第二十九条 具体操作办法,由国务 院税务主管部门另行制定。


第三十条 本办法自2019年1月1日起实施。


编辑:李建军



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